Mercer | Die Heubeck-Richttafeln 2018 G

Die Heubeck-Richttafeln 2018 G | Mercer

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Die Heubeck-Richttafeln 2018 G
Die Heubeck-Richttafeln 2018 G
Calendar31 Juli 2018

Bitte beachten Sie: Die neuen Heubeck Richttafeln 2018 G werden derzeit einer Prüfung unterzogen. Aufgrund von Inkonsistenzen in Bezug auf die Datengrundlagen ist eine Überarbeitung der Tafeln notwendig. Weitere Informationen finden Sie auf LeiterbAV und in Kürze auch auf dieser Seite. 

Am 20.07.2018 hat die Heubeck-Richttafeln-GmbH die neuen Richttafeln 2018 G veröffentlicht, die die bisherigen Richttafeln 2005 G ablösen. Die Heubeck-Richttafeln sind derzeit faktisch die einzigen Sterbetafeln, die für die Bewertung betrieblicher Altersversorgung in Deutschland verwendet werden. Sie enthalten neben Sterbewahrscheinlichkeiten beispielsweise auch Invalidisierungs- und Verheiratungswahrscheinlichkeiten.

Was ändert sich mit den neuen Richttafeln? 

Auf Basis statistischer Daten hat Heubeck festgestellt, dass sowohl die Sterblichkeit als auch die Invalidisierung in den vergangenen Jahren zurückgegangen sind. Insbesondere der Rückgang der Sterblichkeit, d. h. die Erhöhung der Lebenserwartung, führt dazu, dass die Kosten der betrieblichen Altersversorgung (bAV) ansteigen. 

Erstmals wurde in den Richttafeln zudem der Zusammenhang zwischen Einkommenshöhe und Lebenserwartung berücksichtigt: So steigt die Lebenserwartung mit zunehmendem Einkommen an. Dies wurde in den neuen Richttafeln pauschal berücksichtigt, was gegenüber den bisherigen Tafeln zu einer weiteren Erhöhung der Kosten für die bAV führt. 

Unser Chefaktuar Thomas Hagemann twittert für Sie zu aktuellen Themen rund um die bAV und natürlich auch zu den neuen Richttafeln:  

Welche Bedeutung haben die neuen Richttafeln? 

Die Richttafeln 2018 G lösen die bisherigen Richttafeln 2005 G ab. Sie spielen eine wichtige Rolle in der Bewertung von Verpflichtungen, die sich aus der bAV ergeben. Die Veröffentlichung der neuen Richttafeln  hat somit unmittelbare Auswirkungen auf die Pensionsrückstellungen nach HGB, IFRS, US GAAP und in der Steuerbilanz. 

Erste Berechnungen von Mercer zeigen einen Anstieg der Pensionsrückstellungen nach HGB, IFRS und US-GAAP um etwa 1,5 bis 2,5 Prozent der Verpflichtungswerte. Abhängig von der Bestandszusammensetzung, dem Rechnungszins und anderen Bewertungsannahmen können die Auswirkungen aber auch kleiner oder größer sein. Zum Vergleich: Die Zinsschmelze im HGB-Abschluss wird für gemischte Bestände im Jahr 2018 8 bis 10 Prozent der Rückstellungen ausmachen. Die neuen Richttafeln sind zum nächsten Bilanzstichtag anzuwenden, eine Verteilung wird im HGB-, IFRS- oder US-GAAP-Abschluss nicht möglich sein. In der Steuerbilanz sind die Auswirkungen niedriger. Zudem ist hier eine Verteilung auf drei Jahre gesetzlich vorgeschrieben. 

Im IFRS-Abschluss wird die Rückstellungsveränderung als Effekt aus der Änderung demografischer Annahmen erfolgsneutral erfasst. Nach US-GAAP erfolgt die Erfassung je nach Bilanzierungsmethode entweder zunächst erfolgsneutral, allerdings mit späterem Recycling über die GuV, oder sofort erfolgswirksam. Im HGB-Abschluss sind die Auswirkungen in der GuV zu berücksichtigen, wobei ein Ausweis als Aufwendungen für Altersversorgung oder als sonstige betriebliche Aufwendungen denkbar ist.

Ab wann sind die neuen Tafeln anzuwenden? 

Für den Jahresabschluss nach HGB, IFRS oder US GAAP sind die neuen Tafeln aufgrund ihres aktuelleren Wissenstands gegenüber den alten Tafeln grundsätzlich sofort anzuwenden. Allerdings ist es noch zu früh, sie als „allgemein anerkannt“ anzusehen. Für aktuelle Bilanzstichtage, z. B. den 30.09.2018, wird die Anwendung daher nicht zwingend notwendig sein. Wir empfehlen in diesen Fällen eine Klärung mit dem Wirtschaftsprüfer. Es ist aber damit zu rechnen, dass die Anwendung spätestens für den Bilanzstichtag 31.12.2018 erforderlich sein wird. 

Steuerlich wird es möglicherweise wie beim letzten Richttafelwechsel eine längere Übergangsfrist geben. Unter Umständen sind die neuen Tafeln zwingend erst 2019 anzuwenden. Wenn sie aber für den HGB-Abschluss ohnehin eingesetzt werden, bietet es sich an, sie auch für die Steuerbilanz zu verwenden. Der Unterschiedsbetrag zwischen den Verpflichtungswerten nach neuen und alten Tafeln ist hier allerdings zwingend auf drei Jahre zu verteilen. 

Unternehmen, die die Richttafeln 2005 G auf den eigenen Bestand angepasst haben, können die modifizierten Richttafeln nach HGB, IFRS und US GAAP weiter verwenden. Für die Steuerbilanz fordert die Finanzverwaltung allerdings eine Überprüfung der Modifikation auf Basis der neuen Richttafeln. In diesen Fällen kann aber eine ggf. eingeräumte steuerliche Übergangsfrist genutzt werden.

Gelten die neuen Tafeln für alle Durchführungswege? 

Nein, nicht alle Durchführungswege sind gleichermaßen betroffen. 

Bei Unterstützungskassen spielen die neuen Tafeln bei der Bewertung einer Unterdeckung nach HGB (zum Beispiel für den Anhang der Bilanz) und dem Verpflichtungswert nach IFRS bzw. US GAAP eine Rolle, nicht aber für die steuerlichen Zuwendungen. 

Direktversicherungen verwenden eigene Rechnungsgrundlagen und sind von der Änderung nicht betroffen. 

Pensionskassen und Pensionsfonds verwenden häufig Rechnungsgrundlagen, die sich aus den Heubeck-Richttafeln (gegebenenfalls in einer früheren Fassung) durch Modifikation ergeben haben. Ob Änderungen an den Rechnungsgrundlagen erforderlich sind, prüft der verantwortliche Aktuar ohnehin regelmäßig. Für die Unternehmen zeigt der Richttafelwechsel bei diesen Durchführungswegen also keine unmittelbare Wirkung. 

Sind die neuen Tafeln auch beim Versorgungsausgleich zu verwenden? 

Auch bei der Bewertung von Pensionsverpflichtungen für den Versorgungsausgleich spielen die Richttafeln eine Rolle. Häufig ist in den Teilungsregeln vorgesehen, dass die Rechnungsgrundlagen aus dem letzten Jahresabschluss verwendet werden. In diesem Fall hat der Richttafelwechsel keine unmittelbaren Auswirkungen. 

Sind die neuen Tafeln auch bei der Kapitalisierung einer Rente oder einer Abfindung anzuwenden? 

Ja, grundsätzlich ist davon auszugehen, dass in diesen Fällen ebenfalls die neuen Tafeln anzuwenden sind.

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